關(guān)于預(yù)付費(fèi)用怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？

關(guān)于預(yù)付費(fèi)用，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，請(qǐng)問應(yīng)該先計(jì)入什么賬戶？有的教材計(jì)入“其他應(yīng)收款”，有的計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，有的計(jì)入“預(yù)付賬款”，還有說直接計(jì)入當(dāng)期損益。有點(diǎn)搞不清楚了~

解答：

對(duì)于預(yù)付費(fèi)用，首先要看有無(wú)專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，其次再看需要資本化還是費(fèi)用化等問題。

一、預(yù)付租金的會(huì)計(jì)處理

比如，企業(yè)預(yù)付房租是很常見的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么，會(huì)計(jì)人員在接到預(yù)付房租費(fèi)的單據(jù)時(shí)，就要分析處理，不同情形下處理是不同的。

1.執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則的

（1）如果租賃尚未開始，比如企業(yè)新租賃了一間商鋪，租賃期限3年。按照租賃合同在當(dāng)年12月預(yù)付了次年一季度的房租，租金發(fā)票尚未收到。

借：預(yù)付賬款-xx

貸：銀行存款

說明：在租賃尚未開始前預(yù)付租金的，依然計(jì)入“預(yù)付賬款”等科目。

（2）次年1月1日為租賃開始日，收到預(yù)付的租金發(fā)票。

借：使用權(quán)資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：預(yù)付賬款-xx

租賃負(fù)債-租賃付款額

（3）租賃期間每月按照折現(xiàn)率（實(shí)際利率）分?jǐn)偅?/span>

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：租賃負(fù)債-未確認(rèn)融資費(fèi)用

（4）租賃期間每月折舊：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊

（5）租賃期間按合同約定時(shí)間預(yù)付租金，比如在第一季度末的最后10天內(nèi)預(yù)付第二季度的租金，收到租金發(fā)票。

借：租賃負(fù)債-租賃付款額

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

說明：在租賃期限內(nèi)預(yù)付租金的，不再計(jì)入“預(yù)付賬款”等科目，而是直接沖減“租賃負(fù)債-租賃付款額”科目。

2.執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的

執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，不需要參考新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)“使用權(quán)資產(chǎn)”與“租賃負(fù)債”。對(duì)于預(yù)付租金的，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大原則，會(huì)計(jì)核算盡量減少與稅務(wù)處理的差異，在預(yù)付租金時(shí)就不要直接費(fèi)用化，而是在租賃期限內(nèi)分期確認(rèn)費(fèi)用，與稅務(wù)規(guī)定保持一致。

（1）還是假如當(dāng)年12月預(yù)付次年一季度租金，發(fā)票尚未收到的：

借：預(yù)付賬款-xx

貸：銀行存款

（2）收到發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款-xx

說明：為減少不必要的會(huì)計(jì)處理，收到發(fā)票時(shí)，除確認(rèn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額外，就不要再在不同的往來(lái)科目之間轉(zhuǎn)換，因?yàn)闊o(wú)實(shí)際意義。

（3）在租賃期限內(nèi)按月分期確認(rèn)租賃費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

貸：預(yù)付賬款-xx

二、預(yù)付費(fèi)用需要資本化或單獨(dú)歸集的會(huì)計(jì)處理

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于某些費(fèi)用需要資本化的或單獨(dú)歸集的，就應(yīng)按規(guī)定核算。

（一）需要資本化的

比如，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定需要資本化的，應(yīng)先歸集，然后在固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等科目。

1.固定資產(chǎn)需要資本化的費(fèi)用

（1）購(gòu)建固定資產(chǎn)預(yù)付費(fèi)用：

借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（2）竣工：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2.無(wú)形資產(chǎn)需要資本化的費(fèi)用

（1）自行研發(fā)預(yù)付費(fèi)用：

借：研發(fā)支出-資本化等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

（2）研發(fā)完成：

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出-資本化

（3）外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)付費(fèi)用的：

借：預(yù)付賬款-xx等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

外購(gòu)?fù)瓿纱_認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)：

借：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

預(yù)付賬款

（二）需要單獨(dú)歸集的

房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目、建筑施工企業(yè)承包項(xiàng)目、生產(chǎn)制造型企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品等，發(fā)生的費(fèi)用，都是需要單獨(dú)歸集的。其實(shí)，這類單獨(dú)歸集，也是一種資本化，只是計(jì)入的對(duì)象不是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而已。

對(duì)于這類項(xiàng)目單獨(dú)歸集的，在項(xiàng)目或產(chǎn)品沒有完工前，預(yù)付的成本費(fèi)用，應(yīng)在相應(yīng)的成本科目歸集，如“開發(fā)成本”“合同履約成本-施工成本”“生產(chǎn)成本”等，完工后再結(jié)轉(zhuǎn)。

三、需要費(fèi)用化的預(yù)付

實(shí)務(wù)中，由于交易對(duì)手的強(qiáng)勢(shì)，導(dǎo)致很多費(fèi)用需要預(yù)付，即使這些費(fèi)用后期可能需要費(fèi)用化，但是也要分情況處理。

1.預(yù)付水電費(fèi)

既然是預(yù)付水電費(fèi)，說明尚未使用與消費(fèi)，不建議在支付時(shí)就直接費(fèi)用化。

（1）預(yù)付：

借：預(yù)付賬款-xx

貸：銀行存款

說明：如果預(yù)付時(shí)就取得增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)，此處應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

（2）按照實(shí)際使用情況，分使用部門確認(rèn)：

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用/制造費(fèi)用/生產(chǎn)成本等

貸：預(yù)付賬款-xx

2.預(yù)付通訊費(fèi)

電話費(fèi)、上網(wǎng)費(fèi)等，通常是按月預(yù)付的，就可以直接費(fèi)用化。

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

3.購(gòu)買預(yù)付卡

（1）購(gòu)買

借：預(yù)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

說明：如果取得的是不征稅的發(fā)票，一般納稅人也不能確認(rèn)“進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（2）用于購(gòu)買貨物、發(fā)員工、贈(zèng)送客戶等

借：庫(kù)存商品/應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)/管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

貸：預(yù)付賬款-xx等

說明：如果在購(gòu)入時(shí)已經(jīng)取得專票并抵扣進(jìn)項(xiàng)的，發(fā)員工或送客戶等需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，同時(shí)還需要按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

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