本期討論固定資產(chǎn)折舊財務與稅務方面的問題，主要從會計處理、稅會差異、申報表填寫方面進行討論。如有遺漏，還望不吝賜教。

一、固定資產(chǎn)折舊的范圍

1、已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但是不調(diào)整原已計提的折舊額。

 2、企業(yè)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。

 3、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

4、除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

1.年限平均法 年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）

例：L公司有一廠房，初始入賬為1 000 萬元，預計使用壽命為 20 年，預計凈殘值率為10％。使用年限平均法計算月折舊額。

該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率＝（1－10％）÷20＝4.5％；月折舊率＝4.5％÷12＝0.375％；月折舊額＝1000×0.375％＝3.75（萬元）

2.工作量法 單位工作量折舊額＝[固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）]÷預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

例：L公司有一輛貨車，原值為100萬元，預計可使用50萬公里，預計凈殘值率為10%元。本月車輛行駛1.5萬公里。使用工作量法計算本月折舊額。

該貨車單位工作量折舊額=（100*（1-10%））/50=1.8，本月折舊額=1.8*1.5=2.7（萬元）

3.雙倍余額遞減法 年折舊率＝2÷預計使用年限×100％；月折舊率＝年折舊率÷12 ；月折舊額＝固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

注意，在初始計算折舊額時不考慮殘值，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

例：L公司某項處于強震動使用環(huán)境下的設備原價為100萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為5%。錢多多公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：

例：L公司有一臺大型挖掘機，原值為50萬元，預計殘值為2萬元，預計可使用5年時間，用年數(shù)總和法計算前三年應計提的折舊。

三、固定資產(chǎn)計提折舊的會計處理

1.計入成本費用，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。

 2.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中所使用的固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入“在建工程”

 3.企業(yè)的未使用、不需用固定資產(chǎn)，其計提折舊應計入“管理費用”。

四、企業(yè)所得稅關于固定資產(chǎn)折舊年限規(guī)定

2、根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)規(guī)定：“三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%;若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。”

五、企業(yè)所得稅資產(chǎn)折舊、攤銷調(diào)整表填寫

1、固定資產(chǎn)折舊會計核算與稅法規(guī)定無差異

例：錢多多公司2021年12月購入一臺機器設備，設備購入價款90萬元（不考慮增值稅），設備預計殘值率5%，按直線法計提折舊，預計使用年限10年與稅法規(guī)定一致，2023年所得稅匯算時，有關固定資產(chǎn)折舊（A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整審核明細表）計算及填寫如下：

”資產(chǎn)原值“填寫購入價款90萬；“本年折舊”填寫2023年折舊額8.55萬；“累計折舊”填寫購入后的總折舊數(shù)，8.55*2=17.1萬；“資產(chǎn)計稅基礎”填寫歷史成本90萬；”稅收折舊額“是稅法允許當期扣除的8.55萬；”稅收累計折舊“填寫17.1萬。稅會無差異，納稅調(diào)整金額為0。

例：L公司2020年12月購入一臺挖掘機，購入價款50萬元（不考慮增值稅），預計殘值2萬元，稅法規(guī)定使用年限10年，所得稅稅率為25%，因挖掘機的工作環(huán)境比較惡劣，故L公司采用年數(shù)總和法計提折舊；2023年所得稅匯算時，有關固定資產(chǎn)折舊（A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整審核明細表）計算及填寫如下：

該資產(chǎn)會計折舊與稅法折舊區(qū)別：

”資產(chǎn)原值“填寫購入價款50萬；“本年折舊”填寫2022年折舊額7.85萬；“累計折舊”填寫購入后的總折舊數(shù)，16.58萬；“資產(chǎn)計稅基礎”填寫歷史成本50萬；”稅收折舊額“是稅法允許當期扣除的4.8萬；”稅收累計折舊“填寫9.6萬。因本期會計折舊比稅法折舊多計提3.05萬元，故本期納稅調(diào)增3.05萬元；

在所得稅核算上它并不是一個永久性差異，只是暫時性差異，可以抵扣未來的所得稅，按照會計準則的規(guī)定，可以視同其為一項資產(chǎn)——遞延所得稅資產(chǎn)。

借：遞延所得稅資產(chǎn) 7,625元（30,500*25%)

貸：所得稅費用 7,625元（30,500*25%)

注：企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》就不需要去區(qū)分暫時性差異還是永久性差異。直接進行納稅調(diào)整，所有調(diào)整結果就全部在“所得稅費用”和“應交稅費”中體現(xiàn)。

本文完