很多制造業(yè)項目，例如生物制劑、化妝品、電子注塑等領(lǐng)域，生產(chǎn)制造都不是一步制造完成的，都是多車間，多制造加工環(huán)節(jié)，而這些多車間的加工制造成本如何核算呢？

（以上為ERP系統(tǒng)截圖）

      例如：X成品，需要經(jīng)過3個車間(A、B、C)，每個車間有獨立的設(shè)備，獨立的管理人員，有不同的加工工序及耗用材料。如圖：

      我們要如何核算X成品的制造成本呢？

      現(xiàn)實中，很多制造企業(yè)在核算產(chǎn)品的制造成本時，基本不考慮幾道工序，而是把生產(chǎn)過程中所有投入的原材料，輔助材料，能源動力，設(shè)備折舊等做一個整體打包，然后分攤到產(chǎn)成品上，料=所有的料，工=所有的工，費=所有的費用一起分攤。

這樣處理簡便，會有幾個問題：

    1.不能反映各道工序、車間的成本，很難做車間績效評價；

    2.容易掩蓋生產(chǎn)的損耗或浪費問題；

    3.企業(yè)不可能做好精細化管理，成本分析和成本管理就是空話；

     要解決這些問題，就必須要分步法核算，每個車間獨立核算成本，在產(chǎn)品的制造成本的核算邏輯就是：     

     每一個車間獨立核算其產(chǎn)出品的料、工、費，耗用多少材料，以及人工成本、費用，這些數(shù)據(jù)可以橫向比也可以縱向比；橫向比：例如X成品的成本中， A車間的費用，B車間的費用，C車間的費用占比，人工占比，消耗材料占比等；縱向比：例如A車間在各個期間生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品，單位成本的比較，理論上來講都是一樣的，但是如果存在材料損耗、浪費或人工超長，就會差異；

      有些企業(yè)會預(yù)設(shè)標準值，然后實際值和標準值進行比較，標準值的設(shè)定就很關(guān)鍵，如果用標準值來評價車間的績效的話，容易和車間形成對立關(guān)系，車間會有無數(shù)的理由論證標準值的不合理性。

      制造業(yè)的盈利主要來自成本管理，而成本管理要通過精益管理的理念來實現(xiàn)，而精益管理的本質(zhì)就是管理顆粒度的精細，從不區(qū)分車間到區(qū)分車間，就是管理顆粒度的細分，車間還可以細分到具體的工序，到具體的崗位等。

     我們服務(wù)一家企業(yè)，他們在推行精益化管理，每個車間獨立核算，車間收入等于產(chǎn)值收入，產(chǎn)值類似內(nèi)部定價，你這個車間產(chǎn)出了一個產(chǎn)品就創(chuàng)造了一定的價值；車間成本就是你這個加工制造過程所投入的成本，包括：人工、能源、設(shè)備等。

     企業(yè)的精細化管理，有賴于財務(wù)的精細化核算，財務(wù)精細化核算依據(jù)就是業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的細分，每個環(huán)節(jié)都是價值創(chuàng)造的點，也是資源消耗的點，如果資源消耗大于價值創(chuàng)造，那么這個點就是虧損的來源之一。因此，對于多車間的制造成本核算，必須是每個車間要獨立核算，這種核算方式書本叫法：分步法，在實踐中就是精細化管理的具體體現(xiàn)。